OECD dokumentacija · Vodič / Guide
Master File vs Local File: kaj vsebujeta in zakaj se razlikujeta
Smernice OECD predpisujejo tristopenjsko dokumentacijo o transfernih cenah: master file, local file in poročilo po državah (CbCR). Spodaj je primerjava prvih dveh – obsega, vsebine in vloge v davčnem inšpekcijskem postopku.
The OECD three-tiered approach requires a master file, a local file and, above the EUR 750 million threshold, country-by-country reporting. This guide compares the master file and the local file: what each contains, who prepares it, and how tax auditors read them together.
Master file – pogled na skupino
Master file je „zemljevid“ mednarodne skupine. Opisuje organizacijsko strukturo, ključne dejavnike ustvarjanja dobička, dobavno verigo najpomembnejših produktov in storitev, neopredmetena sredstva (vključno z analizo DEMPE), medskupinsko financiranje ter splošno politiko transfernih cen. Pripravi ga praviloma matična družba, uporablja pa ga vsaka članica skupine kot skupni kontekstualni okvir.
The master file is deliberately strategic rather than transactional: it explains why profits are allocated the way they are across the group.
Local file – pogled na posamezno družbo
Local file dokazuje, da so posamezne transakcije lokalne družbe s povezanimi osebami sklenjene po neodvisnem tržnem načelu. Vsebuje opis lokalne organizacije, posamezne kontrolirane transakcije z vrednostmi, funkcijsko analizo (funkcije, sredstva, tveganja), izbiro in utemeljitev metode transfernih cen, primerjalno analizo (benchmarking) ter finančne podatke in medsebojne pogodbe.
The local file is where the numbers are tested. It must be internally consistent with the master file – a mismatch between the described functions and the local profit level is the single most common audit trigger.
Primerjava / Side-by-side comparison
| Kriterij / Criterion | Master file | Local file |
|---|---|---|
| Perspective / Perspektiva | Group-wide, the whole multinational value chain | One entity in one jurisdiction |
| Core content / Vsebina | Organisational structure, business drivers, supply chain, intangibles, intercompany financing, group TP policy, APAs and rulings | Local management structure, controlled transactions, functional and risk analysis, method selection, benchmarking study, financial data |
| Level of detail / Raven podrobnosti | High-level, strategic, qualitative | Transaction-level, quantitative, evidence-based |
| Prepared by / Pripravi | Group headquarters or the group tax function | Local entity, usually with a local adviser |
| Audit role / Vloga pri inšpekciji | Frames the value chain and profit allocation logic | Proves that a specific price is at arm's length |
| Typical risk / Tipično tveganje | Description of DEMPE and intangibles contradicts local profits | Outdated benchmark, wrong tested party, missing intercompany agreements |
Vloga v davčnem inšpekcijskem postopku
Inšpektor najprej prebere master file, da razume vrednostno verigo, nato pa v local file preverja, ali lokalni rezultat ustreza opisanim funkcijam in tveganjem. Najpogostejši razlogi za doodmero so zastarela primerjalna analiza, neusklajen opis funkcij med obema datotekama, manjkajoče medsebojne pogodbe in nedokumentirane storitve znotraj skupine. Dokumentacija mora biti pripravljena pravočasno – ob zahtevi davčnega organa je rok za predložitev kratek, naknadno „popravljanje“ pa zmanjšuje njeno dokazno vrednost.
Potrebujete pregled obstoječe dokumentacije?
Pripravim master file in local file skladno s smernicami OECD in lokalno zakonodajo ali revidiram obstoječo dokumentacijo pred davčnim inšpekcijskim postopkom.
marko.ivanovic@mimk.si